一、當(dāng)前中國醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題 

1.部分醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部控制認(rèn)識不充分。有些醫(yī)院往往認(rèn)為內(nèi)部控制就是建立內(nèi)部控制制度，但卻不注意各種制度的執(zhí)行和監(jiān)督，忽視了內(nèi)部控制是一種需要各方面協(xié)調(diào)配合的機(jī)制。因此，醫(yī)院需要加強(qiáng)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。 

2.會計信息失真。近年來，醫(yī)院由于會計工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實(shí)、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤、資料不清、債務(wù)不實(shí)等。 

3.費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如某些醫(yī)院為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，使本來微利的醫(yī)院出現(xiàn)虧損，本來虧損的醫(yī)院雪上加霜；有的醫(yī)院由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。 

4.許多醫(yī)院沒有充分發(fā)揮內(nèi)審制度的作用。內(nèi)審人員應(yīng)是內(nèi)部會計控制制度的制定和檢查執(zhí)行的首要責(zé)任人，有些醫(yī)院根本不設(shè)內(nèi)審部門，即使為了上等級醫(yī)院需要，設(shè)了這樣的科室也是形同虛設(shè)。有的內(nèi)審人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務(wù)知識掌握不全面，使得內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性，不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能。 

二、醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對策 

1.建立部門學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)。建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計管理組織結(jié)構(gòu)，包括分管經(jīng)濟(jì)的院領(lǐng)導(dǎo)，包含財務(wù)部門、質(zhì)控辦、信息部門、器械部門、藥劑部門、采購中心及各業(yè)務(wù)職能部門室等組成。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，加強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)技能和職業(yè)素養(yǎng)方面的培訓(xùn)，及時更新知識，提高操作能力。應(yīng)安排會計人員經(jīng)常參加專業(yè)知識培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)，與兄弟單位交流，使他們能夠分析內(nèi)部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制制度獻(xiàn)計獻(xiàn)策，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。 

2.加強(qiáng)醫(yī)院全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是預(yù)算控制的基礎(chǔ)和保證。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)本單位的具體情況，成立相應(yīng)的預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)（預(yù)算委員會或預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組），由單位的負(fù)責(zé)人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)、主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門的負(fù)責(zé)人為成員，建立集體決策制度。預(yù)算是約束醫(yī)院各項經(jīng)營活動的法則，一經(jīng)確定，在內(nèi)部即具有“法律效力”，必須嚴(yán)格執(zhí)行。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，不僅要考慮環(huán)境變化、或有事項、業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)性變化對預(yù)算執(zhí)行的影響，而且要按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，對例外事項進(jìn)行管理，杜絕違規(guī)操作，保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。預(yù)算控制以成本控制為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量控制為核心，通過實(shí)施重點(diǎn)業(yè)務(wù)控制和現(xiàn)金流量控制，確保資金運(yùn)用權(quán)力的高度集中，形成資金合力，降低財務(wù)風(fēng)險。全面預(yù)算管理的目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)作用的發(fā)生，樹立風(fēng)險意識，將非正常業(yè)務(wù)活動和風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)，減少醫(yī)院不必要的損失。 

3.加強(qiáng)貨幣資金控制。醫(yī)院必須嚴(yán)格執(zhí)行《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》各項規(guī)定，按照不相容崗位分離原則，實(shí)行錢賬分管，即“管錢不管賬，管賬不管錢”。經(jīng)管部門設(shè)專人負(fù)責(zé)核對各收費(fèi)員實(shí)際收費(fèi)金額與票據(jù)金額，確保收費(fèi)資金安全。財務(wù)部門應(yīng)指定專人（除出納）定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額相符。應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)（包括所有經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)人員）。發(fā)現(xiàn)不符的應(yīng)查明原因，做出處理。 

4.建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。強(qiáng)化內(nèi)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，應(yīng)當(dāng)制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)在時間上從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計；將從查處違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。對本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。 

5.建立健全內(nèi)控制度有效評價體系。（1）健全性，評價單位的內(nèi)控制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內(nèi)容主要有：在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監(jiān)督機(jī)制。（2）適應(yīng)性，評價內(nèi)控制度是否符合單位的實(shí)際情況，是否得到遵循，不切實(shí)際的照搬照抄，一套模式，必然會影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。（3）一致性，評價內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標(biāo)是否一致，各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項控制措施是否相互配套。（4）成本效益性，評價內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實(shí)施成本，可認(rèn)為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經(jīng)濟(jì)性而不顧及健全性，兩者應(yīng)兼顧。